Расчеты в рублях по курсу цб рф. Учет расчетов с покупателем за товары, если цена установлена в евро, а расчет производится в рублях по курсу цб рф на день платежа Товары оплачиваются по договорному курсу

Договором предусмотрена отсрочка платежа. Можно ли в договор включить такое условие о цене: «Цена устанавливается в условных единицах(у.е.). Покупатель производит оплату товара по курсу установленному настоящим договором на день оплаты, в зависимости от официального курса Доллара США установленного ЦБ РФ по отношению к российскому рублю. Стороны устанавливают следующий курс для условных единиц по настоящему договору:1 у.е. = 60 рублей(при курсе ЦБ РФ 57 руб.50 коп — 62 руб. 50 коп. за доллар) — цена товара 62 условных единицы.1 у.е. = 65 рублей(при курсе ЦБ РФ 62 руб.50 коп — 67 руб. 50 коп. за доллар) цена товара 60 условных единиц. Оплата производиться Покупателем в рублях по курсу настоящего договора на день оплаты. В счет-фактуре и иных первичных документах Поставщик указывает цену в рублях по курсу ЦБ на день отгрузки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК Р. Ф. Если такое условие допустимо, каков порядок бухгалтерского и налогового учета у Поставщика?

Ответ

Вопрос учета курсовой разницы является весьма распространенным при заключении контрактов. В первую очередь это актуально для сделок, связанных с поднесением одной из сторон затрат в иностранной валюте.

В подобных ситуациях крупные компании используют различные системы хеджирования (страхования) валютных рисков, в том числе посредством использования различных инструментов финансового рынка, таких как форварды, опционные контракты и фьючерсы.

Тем не менее, для многих предпринимателей более простым и понятным остается регулярный пересмотр стоимости товаров (услуг), включая изменение цен в рамках уже заключенных контрактов.

В соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации (ст. 140 ГК РФ) рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке. Также статьей 317 ГК РФ предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом указывается, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев прямо указанных в данном законе.

Таким образом, если обе стороны договора (соглашения) являются валютными резидентами Российской Федерации и правоотношения указанных сторон не подпадают по признаки, указанные в п.1 ст. 9 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», стороны не вправе использовать иностранную валюту в качестве платежного средства.

Если вам необходимо определить цену договора в иностранной валюте либо в условных единицах, то вы имеете на это полное право при условии корректного определяя порядка расчетов. Мы рекомендуем использовать следующую формулировку в договорах: «Цена товара/работы/услуги устанавливается Сторонами равной рублевому эквиваленту ______,___ Долларов США/ЕВРО/другой иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату платежа/дату составления акта приема-передачи/иную дату по усмотрению сторон».

Также возможно указать следующую формулировку: «Цена товара/работы/услуги составляет ______,___ Долларов США/ЕВРО/другой иностранной валюты и подлежит оплате в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату платежа/дату составления акта приема-передачи/иную дату по усмотрению сторон».

Отдельно остановимся на случаях, когда окончательная цена товаров (услуг) не может быть полностью исчислена в иностранной валюте и содержит в себе несколько составных частей. Как, например, в случае, когда вы заказываете кухонную столешницу, изготавливаемую в России, но из импортного материала, либо аналогичные случаи.

При такой ситуации мы рекомендуем определить в договоре (соглашении) как механизм ценообразования, так и заранее зафиксировать применяемый курс иностранной валюты. Например, таким образом: «Продавец обязуется изготовить товар, по качественным и количественным характеристикам соответствующий приложению № ___ к настоящему договору, являющемуся его неотъемлемой частью (далее – Техническое задание) из импортного материала ___________________, производства ______________________, приобретаемого по цене ______ ЕВРО/Долларов США за 1 (один) ____________, имеющий габаритные размеры _________, вес ______, в количестве _______ штук /погонных метров / других единиц измерения, а Покупатель обязуется оплатить указанный в настоящем пункте материал в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату заключения настоящего договора / определенную дату / дату приобретения материала / иные даты, определённые сторонами и работу Продавца исходя из утвержденной Сторонами Сметы, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора (Приложение № ___ к Договору).»

Евгения Курах,

В гражданском кодексе РФ в статье 317 четко предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях, использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных ФЗ «О валютном регулировании и валютном ко» или в установленном им порядке.

Что это означает?

А означает это то, что в России не допустимы расчеты в долларах, евро и иных иностранной валюте, даже если товар, например, для продажи в России российским поставщиком приобретается за границей в условных единицах. В России между российскими компаниями, и между российскими компаниями и потребителями расчеты возможны только в рублях.

Как быть предпринимателям, как себя обезопасить от резких скачков долларов, если, например, продаваемая продукция зависит от курса доллара?

Здесь можно рассмотреть два варианта:

1. когда, например, при формировании цены товара, производимого в России, участвует сырье, закупаемое за рубежом,
2. когда сам товар производится и приобретается в условных единицах за границей для дальнейшей продажи в России.

В первом случае:

В силу пункта 3 статьи 485 гражданского кодекса РФ стоимость товара может быть изменена в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара, к которым относится себестоимость, затраты и другие аналогичные показатели.

Поэтому на основании прямого указания закона в договоре можно закрепить следующее:

«п.2. В случае увеличения себестоимости товара из-за изменений условий его производства поставщик имеет право увеличить конечную стоимость товара. Стороны договорились считать изменением условий производства товара увеличение курса доллара США к рублю с момента поставки до момента оплаты товара свыше 5%. Официальным курсом валют считается курс Центрального Банка Российской Федерации.

п.3. при возникновении условий, оговоренных в пункте 2 договора, стороны договорились рассчитывать стоимость товара, исходя из цены товара на момент поставки в рублях, увеличенной эквивалентно процентному росту курса доллара США по отношению к рублю на момент оплаты товара».

Так, Арбитражный суд Центрального округа признал правомерными действия поставщика, воспользовавшегося своим правом на увеличение цены товара в связи с ростом курса доллара США по отношению к рублю (Постановление от 19 апреля 2017 г. по делу N А14-5337/2016).

Во втором случае:

В денежном обязательстве можно предусмотреть, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (долларах США, евро и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

А в договоре, например, можно использовать следующую формулировку:

«Стоимость 1 тонны кварца Q -0,4+0,2 (далее – товар) составляет 315.5 долларов США, в том числе НДС. Товар подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной 315.5 долларов США по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на день платежа» (пункт взят из действующего договора одного из крупных игроков рынка РФ, изменены только цены).

• Договор поставки товара: нюансы заключения и расторжения

Борис Порватов,

генеральный директор «Юридической компании ""Грифон""»

Суды скептически относятся к такому доказательству неисполнения условий договора как «резкий скачек курса валют». Бывали случаи, когда судьи аргументировали свои выводы тем, что «сторона сделки должна была осознавать риск роста валюты и соответствующие негативные последствия для исполнения обязательств, так как кризис национальной валюты в Российский экономике наблюдался ранее в 1998 и 2008 годах».

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте по курсу ЦБ даже не желательно, а обязательно закреплять следующее условие: «Оплата Товара производится Покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ рубля к Евро на день выставления счета или путем внесения денежных средств в кассу Продавца по курсу ЦБ РФ рубля к евро на день оплаты.

При изменении курса рубля к евро, устанавливаемого ЦБ РФ, более чем на 3% (три процента) между курсом ЦБ РФ рубля к евро на дату выставления счета на оплату и курсом ЦБ РФ рубля к евро на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (в случае наличного расчета) Продавца последний имеет право изменить цену Товара пропорционально изменению данного валютного курса ЦБ РФ. При этом Покупатель обязуется оплатить разницу в ценах в 3-дневный срок с даты получения соответствующего счета Продавца».

Как не растерять клиентов, повышая цены

Если решите повысить цены на товар, сразу столкнетесь с сопротивлением сотрудников и заказчиков. Менеджеры испугаются дополнительной работы с клиентами, а покупатели начнут шантажировать любимой фразой «Уйду к другому поставщику».

Чтобы не вызвать негатива в отделе продаж и среди клиентов, используйте специальные техники.

Узнайте о них из статьи электронного журнала «Коммерческий директор».

/ Где купить /

Способы оплаты туров:

ВНИМАНИЕ!!! В связи с нестабильностью курсов валют, при повышении курса доллара более чем на 1,5 рубля на день, следующий за днем оплаты, оплата туров принимается по курсу ЦБ+2% следующего рабочего дня.

1. для туристических агентств (после подтверждения заявки):

1.1. оплата наличными (в рублях по курсу ЦБ+ 2% на день оплаты)
1.2. безналичная оплата на счет компании при выставлении счета (в рублях по курсу ЦБ РФ + 2% на день оплаты).
1.3. оплата авиабилетов (чартер) оплачивается по внутреннему курсу авиакомпании на день оплаты (уточняйте у менеджеров компании ЛЕМЕК)

2 . для физических лиц:

2.1. оплата наличными (в рублях по курсу ЦБ+ 2% на день оплаты)
2.2. безналичная оплата на счет компании при выставлении счета (в рублях по курсу ЦБ + 2% на день оплаты)
2.3. банковской картой VISA, VISA Electron, MasterCard или Cirrus Maestro в офисе компании "Лемек" (в рублях по курсу ЦБ + 2,5% на день оплаты)
2.4. оплата авиабилетов (чартер) оплачивается по внутреннему курсу авиакомпании на день оплаты (уточняйте у менеджеров компании ЛЕМЕК)

Такая возможность предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), в соответствии с которым, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В соответствии с пунктом 1 статьи 140 ГК РФ законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль. Следовательно, все наличные и безналичные расчеты на территории Российской Федерации должны осуществляться в рублях, кроме случаев, специально установленных законодательством.

Стороны договора самостоятельно устанавливают, в какой день пересчитывается цена договора в рублевом эквиваленте, следовательно, цена договора, будет определяться исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату, согласованную сторонами по договору.

Обычно при заключении договора, продавец и покупатель устанавливают следующие даты пересчета цены в рублевом эквиваленте:

· исходя их курса иностранной валюты на день оплаты покупателем товаров;

· исходя из курса иностранной валюты на день перехода к покупателю права собственности на товары, иначе, на день отгрузки.

Заметим, что, как правило, в качестве даты пересчета в национальную валюту обязательства, выраженного в иностранной валюте, хозяйствующие субъекты устанавливают дату оплаты за отгруженные товары; При этом применяются следующие курсы:

· официальный курс ЦБ РФ;

· курс (покупки или продажи) определенной валютной биржи;

· курс ЦБ РФ или валютной биржи, увеличенный (уменьшенный) на определенный процент;

· любое другое согласованное сторонами сделки соотношение иностранной валюты и рубля.

При выражении обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах необходимо различать валюту долга и валюту платежа. Валюта долга - это денежные единицы, в которых представлена экономическая ценность обязательства (иностранная валюта или условные денежные единицы), а валюта платежа - это денежные единицы, в которых производится исполнение обязательства (национальная валюта - рубли).

Пример 1.

Если курс ЦБ РФ на дату оплаты составляет 29,7 рубля за 1 доллар США, то условие «оплата по курсу ЦБ РФ + 3%» означает, что в сделке должен применяться курс 30,59 рубля за 1 доллар США (29,7 / 100% х 103% = 30,59).

Окончание примера.

Обратите внимание!

Так как денежные средства на получателя (продавца) зачисляются через 1-2 дня с даты их перечисления с расчетного счета плательщика (покупателя), поэтому в соглашении сторон необходимо особо оговорить, что датой оплаты следует считать день списания денежных средств с расчетного счета плательщика (покупателя).

Если же порядок определения даты платежа, предусматривает, что в качестве даты оплаты принимается день зачисления банком денежных средств на расчетный счет получателя (продавца), то ситуация будет развиваться следующим образом: плательщик (покупатель) не сможет заплатить полную сумму по своим обязательствам, так как на момент подготовки платежного документа ему не будут известны день получения денег контрагентом по сделке и курс иностранной валюты на данный момент времени.

Если же стороны вообще не оговорят порядок определения даты платежа, то может возникнуть такая ситуация: плательщик (покупатель) будет определять курс по дате списания банком денег со своего расчетного счета, а получатель (продавец) будет определять курс по дате зачисления банком денег на свой расчетный счет. В результате, чтобы ликвидировать непогашенную часть задолженности перед продавцом, которая образовалась в результате временного разрыва при пересчете денежных средств, покупатель будет вынужден осуществлять дополнительные платежи.

Пример 2.

Согласно условиям договора купли-продажи, покупатель должен заплатить продавцу за товары сумму в рублях, эквивалентную 100 000 долларам США (в том числе НДС - 18%), по курсу ЦБ РФ на момент оплаты. Момент перехода права собственности - отгрузка товаров. Поскольку стороны сделки не конкретизировали порядок определения момента оплаты, то покупатель определил дату оплаты на момент снятия денег банком с его расчетного счета (3 февраля 2005 года), а продавец определил дату оплаты на момент поступления денег на его расчетный счет (4 февраля 2005 года). Курс ЦБ РФ на 3 февраля 2005 года составлял 28,5252 рубля за 1 доллар США, а на 4 февраля 2005 года – 28,6205 рубля за 1 доллар США.

В результате этого возникли расхождения в расчетах между продавцом и покупателем:

продавец в качестве даты пересчета использовал день поступления денег на свой расчетный счет. По его данным, от покупателя должна была поступить сумма в размере 2 862 050 рублей (28,6205 рубля х 100 000$). Покупатель же перечислил сумму в размере 2 852 520 рублей (28,5252 рубля х 100 000$).

Таким образом, по данным продавца, покупатель остался должен ему сумму в рублях, эквивалентную 332,98 доллара США, что на 4 февраля составляет 9 530 рублей.

Окончание примера.

Как видно из примера, порядок определения даты платежа, закрепленный сторонами договора, имеет существенное значение.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю на установленную дату пересчета увеличится по сравнению с его величиной на дату отгрузки товаров, то продавец получит дополнительный доход, так как покупатель перечислит продавцу сумму, превышающую стоимость товаров, рассчитанную на момент их отгрузки.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю за период между отгрузкой товаров и оплатой за них понизится, то покупатель заплатит меньше, чем заплатил бы по стоимости, сформированной на момент отгрузки товаров.

Если в договоре предусмотрено, что товары подлежат оплате на условиях валютной оговорки, то для покупателя цена приобретения товаров будет представлять собой фактически уплаченную поставщику сумму в рублях. Таким образом, стоимость товаров, определенная в момент принятия их к учету, является (в случае последующей оплаты) предварительной покупной стоимостью. Окончательная покупная стоимость товаров формируется только после полного расчета с поставщиком. Данное положение полностью соответствует требованиям пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором установлено, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Следовательно, любой актив, приобретенный за плату, должен учитываться по фактически произведенным расходам на его покупку. Величина оплаты (выбытия актива) определяется из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом (пункт 6.1 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

Для продавца оборот по реализации составит общую сумму полученных денежных средств. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией торговли и покупателем (пункт 6.1 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99)).

Если же предоплата получена продавцом не в полном объеме или в случае расчета покупателя за реализованные товары позже отгрузки, то у продавца в зависимости от роста или снижения курса валюты возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Положительные суммовые разницы доход продавца (поставщика) увеличивают, а отрицательные – уменьшают (пункт 6.6 ПБУ 9/99).

Суммовые разницы, возникающие при реализации товара, относящиеся в бухгалтерском учете к доходам и расходам от обычных видов деятельности, согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению», отражаются на счете 90 «Продажи» . Одновременно корректируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Реализация товаров на условиях валютной оговорки и начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет , отражается записью:

Если на дату оплату за ранее отгруженные товары по сделке на условиях валютной оговорки, произошло изменение курса иностранной валюты или условной денежной единицы, то продавец должен произвести корректировку выручки, и соответственно суммы НДС, ранее исчисленного, исходя из цены реализации на момент отгрузки товара.

Обратите внимание!

Данные бухгалтерские записи производятся обычным способом (если курс валюты платежа по отношению к иностранной валюте или условным денежным единицам понизился) или методом «красное сторно» (если курс валюты платежа вырос).

В учете это отражается следующим образом:

Обратите внимание!

В Письме Минфина России от 8 июля 2004 года №03-03-11/114 «О налогообложении суммовых разниц» сказано, что при отрицательной суммовой разнице суммы начисленного НДС, при учетной политике по отгрузке, не корректируются. Однако, на наш взгляд, такая позиция не совсем законна. В данном случае специалисты налогового ведомства обращаются к нормам статьи 162 НК РФ. Этой статьей предусмотрено только увеличение налоговой базы на все суммы полученных денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Отсюда и вывод, что положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС, а отрицательные не влияют на величину налога. То есть в случае возникновения отрицательных суммовых разниц , исчисленная по курсу иностранной валюты на дату отгрузки, не подлежит корректировке. Посмотрим насколько правомерно применять в отношении суммовых разниц статью 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)? Можно ли считать суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам, заключенным в условных единицах, суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)? Такой подход представляется не вполне обоснованным. Суммовые разницы – это не «суммы, связанные с оплатой реализованных товаров», а неотъемлемая часть стоимости отгруженной продукции. Это отклонение стоимости, которое выявляется при формировании окончательной цены по условиям договора. А та стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), которая была отражена в учете на дату отгрузки, это лишь предварительная оценка предмета договора. Рассчитать НДС по предварительной налоговой базе нам разрешает пункт 2 статьи 153 НК РФ, в соответствии с которым доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. По договорам, составленным в условных денежных единицах, такая возможность имеется. Доход, полученный поставщиком, можно сначала определить по курсу иностранной валюты на день отгрузки, это предварительная оценка дохода. А позже, в момент получения денег от покупателя, у продавца появится возможность определить окончательную сумму дохода. То есть он опять должен применить нормы пункта 2 статьи 153 НК РФ и оценить полученные доходы, но уже в другой «мере» - по курсу соответствующей иностранной валюты на день оплаты.

Поскольку общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 4 статьи 166 НК РФ), в случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), налоговую базу по НДС следует определять с учетом суммовых разниц, как сумм, увеличивающих или уменьшающих выручку от реализации товаров (работ, услуг).

Именно такая позиция высказана и в Письме МНС России от 31 мая 2001 года №03-1-09/1632/03-П115 «О порядке учета налога на добавленную стоимость по суммовым разницам». Как видим, позиции совершенно разные.

На наш взгляд, более обоснованной является точка зрения МНС, при учетной политике «по оплате», и точка зрения Минфина, при учетной политике «по отгрузке». Подтверждением может служить и ситуация, которая складывается у покупателя (заказчика) при приобретении им товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, и использующего свое право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты, определяемые как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при условии, что они используются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Таким образом, в случае, когда в соответствии с заключенным договором оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных денежных единиц, производится в российских рублях, к вычету у налогоплательщика должна приниматься вся сумма налога, фактически уплаченная поставщику. Это означает, что разница, возникающая вследствие установления цены договора исходя из курса условной денежной единицы или иностранной валюты (), может увеличивать или уменьшать суммы, подлежащие включению в состав налоговых вычетов.

Пример 3.

ООО «Сатурн» в соответствии с заключенным договором реализовало товар, стоимость которого составляет 11 800 долларов США, в том числе НДС 1 800 долларов США. Переход права собственности к покупателю переходит в момент отгрузки (2 февраля 2005 года). Оплата покупателем произведена 7 февраля 2005 года. Себестоимость реализованного товара 250 000 рублей. В соответствии с условием договора оплата товара производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты.